羊海燕

【摘要】本文以“税收契约 ”为逻辑起点，以“纳税人权利保护 ”和“政府征税 权限制 ”为行文主线，对诚信征税的理论来源、法治演进、本质内涵和发生机理 等问题进行了探讨 。 本文从理论和实践两方面，为诚信原则这一私法领域的 “ 帝王条款”，成为财税法领域的统率性原则寻找支撑和依据 。从我国征税诚信 原则缺失的实践样态和逻辑机理，系统论证了征税诚信原则的必要性和合理 性 。基于政府征税的经济属性，运用博弈论、不完全契约论和均衡理论剖析了 诚信征税法治化的正当性标准和法治目标 。 通过对诚信征税法治化的道德性 拘束、合宪性考察和制度发展走向等方面的探析，努力探寻诚信征税法治化制 度设计和创新 。 最后，将诚信征税的理论推演落脚到具体的财税制度建设，并 对《税收征管法》、《预算法》、《财政转移支付法》、《政府公共投资法》等法制的建 立与完善进行了构想，力求构建相互耦合、和谐统一的诚信征税制度环境。

         全文共分六章探讨和研究政府诚信征税的法治化问题。

第一章为征税诚信缺失实践样态与学理追问 。第一部分对诚信征税原则  的法治演进进行了梳理 。第二部分为征税诚信缺失的实践样态，对征税和用税  环节诚信缺失的外在表现进行了阐释 。第三部分为征税诚信缺失的学理追问。纳税人负担与收益的“非对称性 ”的现实约束、以及“收益型 ”和“负担型 ”税文化 的影响是政府征税诚信缺失的“税制基因”。

第二章为诚信征税的理论来源与发生机理 。第一部分以契约思想为基础， 论述了政府诚信征税的理论发端、逻辑原点、理论自洽，以及理论衍伸 。第二部  分是诚信征税的发生机理 。 为诚信征税法治化探寻逻辑进路，为诚信征税的制  度安排奠定理论基础。

第三章为诚信征税法治化正当性的经济学评判 。第一部分从诚信征税之 征纳双方博弈均衡视角进行剖析，找寻诚信征税对征纳双方达到博弈均衡的经 济学界定标准 。第二部分是诚信征税之公共产品效用最大化视角解析 。 剖析 了公共产品均衡的政府征税的制度需求，以及实现公共产品效用最大化的诚信 征税机制 。第三部分为诚信征税之公平与效率一般均衡视角解析 。通过对征 税的公平与效率悖论解读，找寻税收公平与效率原则的关系及处理方法，推演 出实现税收公平与税收效率一般均衡的理论路径。

第四章为诚信征税法治化的逻辑进路 。第一部分为诚信征税的道德性拘  束，其中论述了人民主权的自然正义，对纳税人财产权和人格权尊重的“德性道  德调节 ”前提，以及国家税权的私欲控制与知止、善为、尽责，确保诚信征税的  “德性 ”要求 。第二部分为诚信征税的合宪性考察 。 纳税人权利保护的征税权  宪法约束是一种财产权的“在先约束”，因此可以从宪法的高度来矫正政府失灵  的问题 。第三部分为诚信征税的法治化目标 。诚信征税的法治化目标，应当使  征纳双方由非合作博弈转为合作博弈，解决集体理性与个人理性的冲突 。第四  部分是诚信征税的法治化谦抑 。科学划定政府征税“禁区”，限制政府征税权， 以税收“谦抑性 ”原则为约束，以“中性 ”与“非中性 ”的兼顾，保护和尊重纳税人  的私权，以彰显征税诚信法治化的制度效用。

第五章为诚信征税法治化的制度创新 。诚信征税的税收法定首先应当体 现为诚信征税的宪法确立，其次应当是良性税制的诚信表达，再次是税收法定的纳税人同意权保留，以充分保障纳税人的决策权，税收法定的授权立法控制， 以法定形式进行税收立法权的配置，最后是税收法定纳税人权利保护的制度映  射，主要体现为税收立法、执法和司法的诚信规制，以及税收实体法和程序法的  诚信原则路径依赖。

第六章为诚信征税法治化的邻域制度 。第一部分为诚信征税法治化的邻 域制度变迁需求，首先对诚信征税法治化的制度环境极其效率进行了深度解 析，再从制度经济学的角度分析了诚信征税法治化的邻域制度变迁需求，提出 税收领域制度构建应当增强制度耦合性，避免制度之间的冲突和制度真空 。第 二部分为诚信征税法治化的邻域制度变迁安排 。首先分析了《预算法》完善的 用税约束与诚信原则，认为应当进一步规范地方政府预算，建立财政资金使用 效率的指标评价体系 。其次对《财政转移支付法》的诚信立法进行了构建，财政 转移支付法应将政府用税的权源、转移支付标准以及转移支付效率界定内涵于 相关法律制度之中 。最后对《公共投资法》提出了立法建议，对拟投资项目作详 尽而审慎的考察，并辅以严格规范的投资“成本——收益 ”分析，从而实现国家 治理法治思维和法治手段的运用，彰显制度治理的意涵内核。

通过严密科学论证，寻觅到财税法深化改革的突破口和优选路径，提高财 税制度的科学性、规范性和衡平性，方能实现财税法的法定性、公平性和实质正 义，不断提高税收遵从度 。循此逻辑，不断丰富财税法学科体系和分析框架的 终极目的是建立一套体现征纳互信的财税制度，从而实现政府限权、民权保护 的良性税制局面 。 本选题立足政府诚信的逻辑起点，以纳税人权利保护为核 心，遵循社会福利最大化原则，为诚信征税法治化进行制度设计，促进财税法理 论和制度变革的创新。